Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?. реферат. основы права. 2009-01-12

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?. Реферат. Основы права. 2009-01-12 Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года

Образование задолженности является нормальным риском для деятельности любого предприятия и не всегда подразумевает недобросовестность партнера. Работа с долгами сторонних организаций заключается в их своевременном учете, установлении момента нарушения обязательств, взыскании или списании. В этом материале разберем, в чем заключается учет дебиторской задолженности, и какие факторы нужно учитывать для ее отражения в отчетности.

Организация учета

При совершении гражданских сделок с партнерами и проведении иных операций, дата продажи продукции, выполнения работ или услуг может не совпадать с моментом их оплаты. Это не обязательно означает нарушение прав и договорных интересов компании, так как сделки могут предусматривать авансирование, кредитование или поэтапную оплату.

Под дебиторской задолженностью понимаются существующие обязательства третьих лиц перед предприятием, которые характеризуются следующими признаками:

  • имеют финансовый или имущественный характер, т.е. могут быть оценены;
  • выражены в договорах, актах, счетах, а также в иных формах;
  • имеют конкретный срок исполнения, что позволяет взыскать долг или списать его на законных основаниях.

В отличие от частных лиц, предприятия не вправе совершать устные сделки или проводить расчеты без оформления письменных документов. Поэтому основанием возникновения дебиторки является только письменный документ с указанием сроков обязательств.

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?. Реферат. Основы права. 2009-01-12

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности распространяется на все обязательства, возникшие у третьих лиц перед компанией. Прежде всего, это имущественные или финансовые обязательства, зафиксированные в содержании контрактов по сделкам. Дебиторский договорной долг может возникать в следующих случаях:

  • если срок перечисления средств по контрактам не совпадает с моментом фактической передачи продукции – например, авансирование, оформление товарного кредита и т.д.;
  • если контрагенты договорились об отсрочке или рассрочке по обязательствам, в том числе при реструктуризации существующего долга;
  • если произошло нарушение срока перечисления средств, оговоренного сторонами в контракте.

Моментом возникновения дебиторки является срок, в который обязательство должно быть исполнено. От этого критерия зависит учет дебиторской задолженности на бухгалтерских счетах и в проводках.

Кроме договорных отношений, долг может возникать по иным видам расчетов и обязательств:

  • возникновение переплаты по налоговым отчислениям, взносам в ПФР и иных обязательных платежам;
  • по обязательствам персонала перед работодателем (например, при взыскании ущерба);
  • корпоративные долги учредителей по взносам в уставный капитал;
  • сумма денег или материальных ценностей, не возмещенных предприятию подотчетным лицом;
  • иные виды обязательств.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности должен проводиться в отношении каждого возникшего обязательства. Правила этой процедуры определяются на законодательном уровне (например, Приказом Минфина № 94н), а также учетной политикой фирмы.

Учетная политика разрабатывается и утверждается компанией самостоятельно, и содержит дополнительные требования к работе с долгами.

Например, предприятие вправе вести резерв по долгам сомнительного характера, что фиксируется в бухучете как уменьшение выручки, и влечет снижение налоговых платежей.

Для учета дебиторской задолженности в 2018 году имеет значение статус обязанного лица. По разным основаниям будут отражаться обязательства по неисполненным контрактам и переплата в бюджеты, действующие займы работников и непогашенные взносы учредителей. По отношению к указанным субъектам и долгам, предприятие будет выступать кредитором.

Также для правильности учетных мероприятий необходимо разграничивать следующие виды долгов:

  • текущая (непросроченная) задолженность – если срок обязательства не наступил либо его наступление зависит от решения кредитора;
  • просроченные долги – если срок обязательства истек, и компания имеет возможность взыскать ее в принудительном порядке;
  • безнадежная задолженность – если право для взыскания утрачено по причине пропуска срока давности, ликвидации должника и иным причинам.

Обратите внимание!

Для безнадежных долгов может применяться процедура списания. Условия и порядок списания зависят от характера нарушенного обязательства, а также правил учетной политики компании.

Перечисленные выше понятия и правила применяются всеми субъектами, не освобожденными от ведения бухучета.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Все виды дебиторской задолженности фиксируются на счетах бухгалтерского учета. В зависимости от сути обязательств и статуса должника, используются счета:

  • сч. 60 – для расчетов с поставщиками и исполнителями (например, при перечислении авансовых платежей по будущей поставке продукции);
  • сч. 62 – применяется по взаиморасчетам с покупателями (например, когда продана продукция с отсрочкой по оплате);
  • счета 68 и 69 – для учета налоговых платежей и взносов, соответственно;
  • сч. 70 – для операций с сотрудниками фирмы по оплате труда (для платежей по иным основаниям применяется счет 73);
  • сч. 71 – применяется для лиц, получивших под отчет материальные ценности;
  • сч. 75 – для корпоративных операций с учредителями, в том числе по перечислению взносов в уставный капитал;
  • сч. 76 – для взаиморасчетов с иными дебиторами и кредиторами (например, при начислении процентов по заемным средствам).

Обратите внимание!

Каждому отражению дебиторки в бухучете фирмы должна соответствовать проводка по кредиту счетов.

Приведем примеры учета дебиторской задолженности по отдельным категориям обязательств. При заключении контракта с поставщиком, стороны могут договориться о перечислении аванса.

Размер аванса определяется контрагентами самостоятельно, а по государственным контрактам он не должен превышать 15 или 30% (в зависимости от предмета сделки).

Чтобы отразить долг по счету 60, соответствующая сумма должна быть учтена по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Соответственно, проводка будет выглядеть следующим образом: Кр 51 – Дб 60.

Если учредительными документами или решением собственников компании предусмотрена оплата дополнительных взносов в уставный капитал, для отражения долга по счету 75 нужно указать сумму взноса по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Проводка для учета такой операции: Кр 80 – Дб 75.

Правила учета дебиторской задолженности подразумевают одновременное отражение обязательства по кредиту соответствующего счета.

Задолженность может погашаться путем добровольного исполнения обязательств партнером, принудительным взысканием долга, возмещением со стороны третьих лиц (например, по гарантии кредитного учреждения).

Если долг был погашен, он отражается по кредиту указанных выше счетов. Например, после поставки продукции по выплаченному авансу, сумма долга будет погашена по кредиту счета 62 «Расчеты с поставщиками».

Одновременно, полученная оплата фиксируется на дебете счета 51, а проводка выглядит так: Дб 51 – Кр 62.

Помимо погашения долга, возможен вариант со списанием. Это возможно в отношении долга:

  • по которому истек срок давности, т.е. утрачено право на принудительное возмещение через судебные инстанции;
  • если контрагент был официально ликвидирован, а фирма не смогла взыскать долги в ходе банкротства;
  • если был вынесен акт госоргана, устраняющий задолженность;
  • если долг был отнесен на финансовые результаты или иные источники.

Для списания нужно провести обязательные процедуры – судебное взыскание, инвентаризация расчетов и долгов, издание приказов или иных распорядительных актов руководителя.

Если истек срок давности, фирма сможет списать учтенные и подтвержденные долги только на основании решения суда, отказавшего во взыскании. Эта процедура необходима, так как возможны варианты с восстановлением или продлением сроков на обращение в суд. После получения судебного акта, руководитель может провести инвентаризацию и издать приказ о списании.

Инвентаризация назначается распорядительным актом руководства. Предметом такой проверки будут являться расчеты с партнерами по сделкам, прочими дебиторами и кредиторами. Инвентаризация проходит по следующим направлениям:

  • оценивается состояние текущей, просроченной и безнадежной задолженности по сведениям бухучета, первичных документов;
  • устанавливаются сроки погашения обязательств, а также перечень мероприятий, выполненных для принудительного взыскания;
  • определяется причина невозможности взыскания (например, отказ суда или банкротство должника).

Итоги инвентаризации фиксируются в форме №ИНВ-17, регламентированной Постановлением Госкомстата РФ №88. На основании акта, руководитель фирмы издает приказ о списании, а бухгалтерия отражает этот факт в соответствующих проводках.

Порядок учета дебиторской задолженности должен соответствовать нормативным сборникам ПБУ и собственной учетной политике фирмы. Для этого проводятся действия:

  • приказом по предприятию утверждается учетная политика, а также иные локальные акты в сфере бухучета;
  • определяется круг лиц, ответственных за ведение бухучета, а, следовательно, и за учет задолженности;
  • назначаются лица, ответственные за контроль состояния задолженности и принятия мер к ее взысканию.

Статья учетной политики предприятия может предусматривать учет дебиторской задолженности с ведением резерва по обязательствам сомнительного характера.

Максимальный объем такого резерва не может превышать 10% от выручки за отчетный период, и формируется только по расчетам за поставленную продукцию, работы и т.д.

Ведение резерва позволяет заранее уменьшить прибыль компании, а значит и соответствующие налоговые отчисления.

Средства резерва используются для погашения безнадежных долгов (при ликвидации и т.д.).

Долги, списанные таким способом, не аннулируются по счетам бухучета, если должник фактически не прекратил деятельность и не исключен из ЕГРЮЛ.

Даже при истекшем сроке давности, существует вероятность добровольного исполнения обязательств. Поэтому на протяжении 5 лет после списания, такой долг фиксируется на забалансовом счете 007.

Финансовый учет дебиторской задолженности проводится при формировании годовой отчетности, при подготовке документации для утверждения собранием акционеров и т.д. Для подтверждения правильности учета и своевременности взыскания, может назначаться внутренний или внешний аудит.

Резюме

Дебиторская задолженность возникает при несовпадении сроков оплаты с поставкой продукции, работ или услуг.

Долг может образоваться при исполнении контрактов, при переплатах в бюджет, при расчетах с персоналом. По характеру обязательств может возникать текущая, просроченная и безнадежная задолженность.

Учет дебиторского долга осуществляется на дебетовых счетах бухгалтерии и сопровождается проводками по кредиту.

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?. Реферат. Основы права. 2009-01-12 Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?

Дебиторская
задолженность: имущество или обязательство?

Может ли
быть дуализм в праве?

Автор данной
работы, в одном из судебных споров, разрешенным, кстати, в пользу стороны —
Инспекции МНС России, которую он представлял, подвергся своеобразной
«мозговой атаке».

Для тех, кто не очень хорошо представляет, что это
такое, напомним, что этот прием используется, как правило, группой инженеров,
разрешающих техническую задачу на уровне изобретательства и заключается в том,
что люди входящие в эту группу, выдвигают самые различные идеи, вплоть до
невероятных, граничащих с бредовыми.

Читайте также:  Выселение из жилого помещения без предоставления другого жилья - основания и порядок процедуры

Один из этой группы остается как бы
«над схваткой» и анализирует генерируемое остальными. В первом
приближении такой прием нам демонстрируют участники популярной телевизионной
передачи «Что? Где? Когда?».

  • Ну так вот,
    результатом этой атаки было то, что автор был поражен сомнением в своих знаниях
    по следующим вопросам:
  • Что такое
    дебиторская задолженность: обязательство или вещь?
  • Если вещь, то
    чья эта собственность и с какого момента чья ?
  • Если
    обязательство, то может ли быть собственность, право собственности в
    обязательстве?

Вопросы, ответы
на которые в судебном заседании им же были даны на основе Постановления
Правительства РФ от 27 мая 1998 г.

№ 516 «О дополнительных мерах по
совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций»,
детализированном «Временной Инструкцией о порядке ареста и реализации прав
(требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным
обязательствам третьих лиц по оплате . . . «, утв.

Приказом МинЮста от 3
июля 1998 года № 76, зарегистрированным в МинЮсте (3.07.98, рег.№ 1549), т.е.
на основе документов, проверенных в судебном порядке Решением Верховного Суда
Российской Федерации от 19 марта 1999 года № ГКПИ 99-113.

Вопросы,
которые могут представлять интерес не только в отношении дебиторской
задолженности в публичных правоотношениях, но и в рамках отношений
гражданско-правового характера.

Согласно
перечисленным нормативным актам, дебиторская задолженность — это право
(требование), принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным
обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг.

Сопоставляя с
«букварем»:* «. . .

Антитеза вещных и обязательственных прав
состоит в том, что в области вещных прав решающее значение для удовлетворения
интересов управомоченного имеют его собственные действия, в то время как в
области обязательственных прав удовлетворение интересов управомоченного
происходит прежде всего в результате действий обязанного лица» и статьей
307 ГК РФ, казалось бы вывод очевиден — обязательство. В отсутствии
добровольных действий должника или его действий под судебным принуждением,
связанных с исполнением долгового обязательства — право (требование) это не
право, а — пфук!

_____________

*»Гражданское
право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого, М.,
«Проспект», 1998, с.326

Однако в
упомянутом решении Верховного Суда РФ разъясняется

«. . . В
соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно,
права (требования), принадлежащие*) должнику**) как кредитору по неисполненным
денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, являются имуществом должника**).»

Вещное право
(имущество) или обязательство? Вопрос существенный, учитывая, что в силу ст.128
ГК имущество, имущественные права являются объектом гражданских прав, а об
обязательствах в перечне что-то не упоминается.

И почему суд сразу-таки
квалифицировал право (требование) как имущественное, как объект гражданских
прав? Да и странное какое-то вещное право.

Анализируя перечень известных вещных
прав (статья 216 ГК), содержание права собственности (статья 209 ГК) нельзя не
заметить, что это право как-то выпадает из общего ряда в чем-то похожих друг на
друга составляющих по анализируемому перечню?

Вещные права
предполагают, как основное право — право собственности, а значит и саму
собственность и собственника, а обязательство? Должник -кредитор (в единстве
противоположностей)? А собственность в обязательстве? А право собственности в
нем?

Ну что ж,
анализируя отношения кредитор — должник (дебитор кредитора; кредитор своего
должника) — дебитор должника (дебитор дебитора кредитора), основываясь на
разъяснении Верховного Суда делаем, как видится автору данной статьи,
закономерные, вытекающие из этих разъяснений выводы:

Дебиторская
задолженность — имущество.

Собственник
дебиторской задолженности, как имущества существует (см.*) ) и это-
должник (см.**) ).

Должник
является собственником с момента возникновения самой дебиторской задолженности.

Вы не
запутались, уважаемый читатель, .. . «дебитор дебитора кредитора». .
.и пр.?

Давайте
несколько упростим, чтобы не отвлекаться от главной линии интриги.

Выложим на
схему who is who (не придирайтесь в мелочах определений; автор знает, что
должник -он же debtor- он же дебитор ).

Кредитор
(я —
никому, мне должны все)

Взыскание дебиторской задолженности как способ защиты бизнеса 2021

По данным ФНС, количество юридических лиц, зарегистрированных на территории страны, по состоянию на 01.01.2021 года составило 3,4 млн., что на 10 % меньше аналогичного показателя прошлого года.

  На фоне мер по борьбе с коронавирусной инфекцией экономика России находится в рецессии, показывая худшие результаты с 2015 года, сопровождающиеся сокращением деловой активности, ликвидацией бизнеса и снижением покупательной способности.

В таких условиях компаниям, желающим остаться на плаву, стоит ответственно подходить к такому вопросу, как взыскание дебиторской задолженности.

Соблюдение платежной дисциплины

Главное условие долгосрочного и успешного бизнеса – высокая оборачиваемость капиталов, добиться которой можно приучив контрагентов к платежной дисциплине.

Открыв бухгалтерскую отчетность увидим равенство актива и пассива, однако даже наличие прибыли, не свидетельствует о положительных финансовых показателях компании.

Пассив показывает реальные обязательства общества, которые никто не спишет, однако в активе баланса не вся дебиторская задолженность возможна к взысканию, поскольку часть контрагентов неплатежеспособны.

Фактически недополученные средства покрываются за счет прибыли будущих периодов, а при накоплении большого количества плохой задолженности, бизнес становится неликвидным, что хорошо прослеживается на примере ипотечного кризиса 2007 года в США, жертвой которого стал старейший банк страны Lehman Brothers, обанкротившийся в 2008 году.

В современных экономических реалиях компании вынуждены поставлять товары с полной или частичной рассрочкой платежа, однако контрагенты не всегда своевременно исполняют обязательства по оплате.

Фирмы испытывающие проблемы с финансированием стараются закрывать наиболее проблемные долги, поэтому отсутствие жесткой позиции по взысканию дебиторской задолженности, приводит к ухудшению финансовых показателей.

Поставляя товар, вы уже несете расходы на его производство, однако нарушая сроки платежа, прибыль от этого получают контрагенты, пользующиеся причитающимися вам денежными средствами. При краткосрочном финансовом планировании, это приводит к:

  • Необходимости привлечения заемных средств.
  • Сворачиванию программ расширения и модернизации.
  • Сокращению объемов производства.
  • Нарушению сроков расчетов с кредиторами, и выплате штрафных санкций.

Возникающие финансовые и репутационные потери редко могут быть компенсированы неустойкой, предусмотренной законом или соглашением сторон.

Роль договора при взыскании дебиторской задолженности

Компания должна иметь типовые договора для основных видов деятельности, условия которых мотивируют контрагентов соблюдать сроки платежей. Ст. 421 ГК РФ, предусматривает свободу договора, позволяющую составить его в свободной форме, прописав любые условия непротиворечащие закону. Основное внимание стоит уделять следующему:

  • Срокам платежа.
  • Претензионному порядку.
  • Подсудности споров.
  • Санкциям.
  • Дополнительному обеспечению.

Порядок внесения оплаты должен четко прослеживаться в тексте, в договоре стоит указывать конкретные даты платежей, без привязки к юридическим фактам, таким как поставка товара или подписание УПД (Универсальный Передаточный Документ).

Сроки и подпись могут оспариваться недобросовестным покупателем, что при обращении в суд вызовет дополнительные вопросы, и затянет рассмотрения спора.

При длящейся сделке, с поставками на основании заявок покупателя, каждую из них нужно оформлять дополнительным соглашением.

Согласно п. 5 ст. 4 АПК РФ, обратиться в суд с требованием о взыскании дебиторской задолженности можно спустя 30 дней, после соблюдения претензионного порядка разрешения споров. Избежать необходимости тратить месяц можно внеся в договор условие о неприменении претензионного порядок при разрешении споров, или указав более короткие сроки рассмотрения претензии.

Споры по взысканию задолженности рассматриваются по месту нахождения ответчика, но даже находясь с ним в одном регионе пользуйтесь правом, предусмотренным ст. 37 АПК РФ, внося в договор условие о рассмотрении дел арбитражным судом вашего субъекта. Это позволит обезопасить себя на случай смены должником юридического адреса, на момент взыскания.

Санкции

Никто не имеет права извлекать выгоду из своего недобросовестного поведения. Этим обусловлено большое количество способов возмещения причиненного вреда при взыскании дебиторской задолженности, к числу которых относятся:

  1. Неустойка.
  2. Компенсация убытков.
  3. Проценты.

В качестве законной неустойки взыскиваются проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные статьей 395 ГК РФ, приравненные к ключевой ставке ЦБ РФ, составляющей на начало 2021 года 4,25 % годовых.

Увеличить пени можно предусмотрев соответствующее условие в тексте договора, обычно применяется ответственность от 0,1 до 0,5 процентов за каждый день просрочки. Указание большой неустойки не гарантирует её получение при взыскании дебиторской задолженности, в соответствии со ст.

333 ГК РФ, она уменьшается по ходатайству ответчика в случае явной несоразмерности причиненному ущербу. На практике, суды редко применяют коэффициент выше 0,1 % при расчете пеней.

Если просроченная дебиторская задолженность привела к очевидному ущербу, который не покрывается присужденной неустойкой, кредитор вправе взыскать с должника полную сумму убытков. Требования стоит заявлять в рамках одного спора, поскольку уменьшение суммы неустойки в одном деле, послужит основанием для отказа во взыскании убытков в другом.

Дебиторская задолженность в составе внереализационных расходов

У любой компании, ведущей хозяйственную деятельность, имеется дебиторская задолженность, т.е. долги и обязательства контрагентов. Случается, что такую задолженность по разным причинам невозможно взыскать.

В бухучете ее можно списать. В налоговом учете ее можно включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Однако для этого нужно, чтобы «дебиторка» отвечала определенным требованиям.

Какая дебиторская задолженность может быть отнесена в состав внереализационных расходов

Понятие о внереализационных расходах дает Налоговый кодекс в ст. 175. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с основной деятельностью налогоплательщика. К таким расходам могут быть отнесены также некоторые разновидности убытков.

Например, при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов могут быть включены перечисленные в подп. 3.22 — 3.24 ст. 175 НК суммы дебиторской задолженности (убытки от ее списания):

  • — с истекшим сроком исковой давности и сроком давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;
  • — невозможной (нереальной) ко взысканию;
  • — при ликвидации юрлица.
Читайте также:  Мошенничество в крупном и особо крупном размере: срок, статья УК РФ, сумма

Также согласно подп. 3.25 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов можно отнести суммы уменьшения дебиторской задолженности по штрафам и иным мерам ответственности за нарушение обязательств.

Обратите внимание!

Если суммы дебиторской задолженности сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.48 п. 3 ст.

175 НК, то такие суммы не могут быть учтены в составе внереализационных расходов повторно по другим основаниям, например, предусмотренным подп. 3.22, 3.23, 3.24 п. 3 ст. 175 НК (ч.

25 письма МНС N 2-2-10/01952).

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

В налоговом учете суммы убытка от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относятся в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 2 п. 3.22 ст. 175 НК).

Справочно

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК).

Для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 198 ГК).

Например, по договорам международной купли-продажи товаров срок исковой давности установлен в 4 года (ст. 8 Конвенции ООН «Об исковой давности в международной купле-продаже товаров»).

Сроки исковой давности в установленных случаях могут быть приостановлены (ст. 203 ГК), либо прерваны (ст. 204 ГК).

Пример 1

У организации-поставщика с 2017 г. числится дебиторская задолженность одного из покупателей. При этом поставщик и покупатель ежегодно с 2017 по 2020 г. подписывали акты сверки расчетов. Можно ли организации-поставщику в 2021 г. списать такую задолженность с учета и убытки от ее списания отнести в состав внереализационных расходов?

Ответ: Нет, нельзя. Течение трехлетнего срока исковой давности прерывается подписанием сторонами акта сверки расчетов. Это означает, что, если руководители сторон ежегодно подписывают такой акт, течение срока исковой давности постоянно возобновляется.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению

В налоговом учете суммы убытка от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, относятся в состав внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения такого срока (абз. 1, 3 ч. 1, ч. 2 п. 3.22 ст. 175 НК):

— в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества,

при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством.

Справочно
Исполнительные документы, выданные на основании судебных постановлений или являющиеся судебными постановлениями, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления соответствующего судебного постановления в законную силу или со дня окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного постановления, если иное не установлено законодательными актами (ч. 1 ст. 34 Закона N 439-З).

В случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено или произведено частично, со дня его возвращения взыскателю начинается исчисление нового срока предъявления исполнительного документа к исполнению (ч. 3 ст. 35 Закона N 439-З).

Пример 2

В январе 2017 г. суд вынес решение о взыскании задолженности с организации-должника. В апреле 2017 г. было возбуждено исполнительное производство. В феврале 2018 г.

взыскателю возвращен исполнительный документ, в связи с невозможностью взыскания задолженности по причине отсутствия у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. В дальнейшем никаких попыток по взысканию долга не производилось. Можно ли взыскателю в феврале 2021 г.

произвести списание с учета суммы рассматриваемой задолженности и убытки от списания дебиторской задолженности отнести в состав внереализационных расходов?

Ответ: Да, можно, т.к. в феврале 2021 г. истекает срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению и взыскателю возвращен исполнительный документ, по которому взыскание не произведено в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.

Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания

Согласно п. 3.8 ст. 174 НК дебиторской задолженностью, невозможной (нереальной) для взыскания, именуются суммы дебиторской задолженности при ликвидации организации-должника (прекращении деятельности должника-ИП, смерти / объявлении умершим должника-физлица).

Такие расходы в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации и иностранного ИП — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявления физического лица, не являющегося ИП, умершим (ч. 2 п. 3.23 ст. 175 НК).

Обратите внимание!
Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГР в связи с реорганизацией путем присоединения, не включается в состав внереализационных расходов организации-кредитора (ч. 4 подп. 3.23 ст. 175 НК).

Пример 3

В феврале 2021 г. организации стало известно, что ее должник был ликвидирован в сентябре 2020 г. Когда организации следует включить сумму такого долга в состав внереализационных расходов?

Ответ: Долг ликвидированного дебитора следовало включить во внереализационные расходы в сентябре 2020 г. на дату его исключения из ЕГР.

Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица

В налоговом учете суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица относятся в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится (подп. 3.24 п. 3 ст. 175 НК):

  1. — наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) или последний день срока представления налоговой декларации, установленного статьей 44 НК;
  2. — дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, — при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
  3. Пример 4

Организация ликвидируется по решению регистрирующего органа на основании акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации. В бухгалтерском учете этой организации числится дебиторская задолженность, по которой ранее в налоговом учете был создан резерв по сомнительным долгам и отражен в декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, на дату списания этой дебиторской задолженности в связи с ликвидацией организации сумма задолженности уже была учтена этой организацией в составе внереализационных расходов в качестве резерва по сомнительным долгам. Поэтому включать в состав внереализационных расходов такую дебиторскую задолженность на дату составления акта проверки не требуется, т.к.

эта задолженность уже была учтена при налогообложении.

Суммы уменьшения дебиторской задолженности по штрафам и иным мерам ответственности за нарушение обязательств

Во внереализационные расходы также включаются суммы уменьшения дебиторской задолженности по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов (ч. 1 п. 3.25 ст. 175 НК).

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении или заключается медиативное соглашение, международное медиативное соглашение (ч. 2 п. 3.25 ст. 175 НК).

Пример 5

В феврале 2020 г. покупатель предъявил продавцу штрафные санкции за нарушение условий договора. Продавец признал этот штраф, но не уплатил. В учетной политике покупателя определено, что штрафные санкции, причитающиеся к получению, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания должником. Таким образом, у покупателя образовалась дебиторская задолженность.

В феврале 2021 г. стороны заключили мировое соглашение об уменьшении суммы штрафа и утвердили его в суде. Согласно п. 3.25 ст. 175 НК в отчетном периоде, в котором вступило в силу мировое соглашение, покупатель имеет право сумму уменьшения дебиторской задолженности по штрафу включить в состав внереализационных расходов.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Дебиторская задолженность

Дебиторская
задолженность: имущество или обязательство?
Может ли быть дуализм в праве?

Автор
данной статьи, в одном из судебных
споров, разрешенным, кстати, в пользу
стороны — Инспекции МНС России, которую
он представлял, подвергся своеобразной
«мозговой атаке».

Для тех, кто не
очень хорошо представляет, что это
такое, напомним, что этот прием
используется, как правило, группой
инженеров, разрешающих техническую
задачу на уровне изобретательства и
заключается в том, что люди входящие в
эту группу, выдвигают самые различные
идеи, вплоть до невероятных, граничащих
с бредовыми.

Один из этой группы остается
как бы «над схваткой» и анализирует
генерируемое остальными. В первом
приближении такой прием нам демонстрируют
участники популярной телевизионной
передачи «Что? Где? Когда?».

  • Ну
    так вот, результатом этой атаки было
    то, что автор был поражен сомнением в
    своих знаниях по следующим вопросам:
  • Что
    такое дебиторская задолженность:
    обязательство или вещь?
  • Если
    вещь, то чья эта собственность и с какого
    момента чья ?
  • Если
    обязательство, то может ли быть
    собственность, право собственности в
    обязательстве?

Вопросы,
ответы на которые в судебном заседании
им же были даны на основе Постановления
Правительства РФ от 27 мая 1998 г.

╧ 516 «О
дополнительных мерах по совершенствованию
процедур обращения взыскания на имущество
организаций», детализированном
«Временной Инструкцией о порядке
ареста и реализации прав (требований),
принадлежащих должнику как кредитору
по неисполненным денежным обязательствам
третьих лиц по оплате . . . «, утв.

Приказом МинЮста от 3 июля 1998 года ╧ 76,
зарегистрированным в МинЮсте (3.07.98,
рег.╧ 1549), т.е. на основе документов,
проверенных в судебном порядке Решением
Верховного Суда Российской Федерации
от 19 марта 1999 года ╧ ГКПИ 99-113.

Читайте также:  Налогообложение выигрышей в лотерею

Вопросы,
которые могут представлять интерес не
только в отношении дебиторской
задолженности в публичных правоотношениях,
но и в рамках отношений гражданско-правового
характера.

Согласно
перечисленным нормативным актам,
дебиторская
задолженность —
это
право
(требование), принадлежащее должнику
как кредитору по неисполненным денежным
обязательствам третьих лиц по оплате
фактически поставленных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг
.

Сопоставляя
с «букварем»:* «. . .

Антитеза вещных
и обязательственных прав состоит в том,
что в области вещных прав решающее
значение для удовлетворения интересов
управомоченного имеют его собственные
действия, в то время как в области
обязательственных прав удовлетворение
интересов управомоченного происходит
прежде всего в результате действий
обязанного лица» и статьей 307 ГК РФ,
казалось бы вывод очевиден — обязательство.
В отсутствии добровольных действий
должника или его действий под судебным
принуждением, связанных с исполнением
долгового обязательства — право
(требование) это не право, а — пфук!

_____________
*»Гражданское
право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева,
Ю.К.Толстого, М., «Проспект», 1998,
с.326

Однако
в упомянутом решении Верховного Суда
РФ разъясняется

«.
. . В соответствии со ст. 128 Гражданского
кодекса Российской Федерации к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая
деньги и ценные бумаги, иное имущество,
в том числе имущественные права.

Следовательно,
права (требования), принадлежащие*)
должнику**) как кредитору по неисполненным
денежным обязательствам третьих лиц
по оплате фактически поставленных
товаров, выполненных работ или оказанных
услуг, являются имуществом должника**).»

Вещное
право (имущество) или обязательство?
Вопрос существенный, учитывая, что в
силу ст.128 ГК имущество, имущественные
права являются объектом гражданских
прав, а об обязательствах в перечне
что-то не упоминается.

И почему суд
сразу-таки квалифицировал право
(требование) как имущественное, как
объект гражданских прав? Да и странное
какое-то вещное право.

Анализируя
перечень известных вещных прав (статья
216 ГК), содержание права собственности
(статья 209 ГК) нельзя не заметить, что
это право как-то выпадает из общего ряда
в чем-то похожих друг на друга составляющих
по анализируемому перечню?

Вещные
права предполагают, как основное право
— право собственности, а значит и саму
собственность и собственника, а
обязательство? Должник -кредитор
единстве противоположностей)
?
А собственность в обязательстве? А право
собственности в нем?

Ну
что ж, анализируя отношения кредитор —
должник (дебитор кредитора; кредитор
своего должника) — дебитор должника
(дебитор дебитора кредитора), основываясь
на разъяснении Верховного Суда делаем,
как видится автору данной статьи,
закономерные, вытекающие из этих
разъяснений выводы:

Дебиторская
задолженность — имущество.

Собственник
дебиторской задолженности, как имущества
существует (см.*)
) и это- должник (см.**)
).

Должник
является собственником с момента
возникновения самой дебиторской
задолженности.

Вы
не запутались, уважаемый читатель, .. .
«дебитор дебитора кредитора». . .и
пр.?

Давайте
несколько упростим, чтобы не отвлекаться
от главной линии интриги.

Выложим
на схему who is who (не
придирайтесь в мелочах определений;
автор знает, что должник -он же debtor- он
же дебитор )
.

Кредитор
(я — никому, мне должны все)

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство?

Тип: реферат Категория: Право

Дебиторская задолженность: имущество или обязательство? Может ли быть дуализм в праве?Автор данной работы, в одном из судебных споров, разрешенным, кстати, в пользу стороны — Инспекции МНС России, которую он представлял, подвергся своеобразной «мозговой атаке».

Для тех, кто не очень хорошо представляет, что это такое, напомним, что этот прием используется, как правило, группой инженеров, разрешающих техническую задачу на уровне изобретательства и заключается в том, что люди входящие в эту группу, выдвигают самые различные идеи, вплоть до невероятных, граничащих с бредовыми.

Один из этой группы остается как бы «над схваткой» и анализирует генерируемое остальными. В первом приближении такой прием нам демонстрируют участники популярной телевизионной передачи «Что? Где? Когда?».

Ну так вот, результатом этой атаки было то, что автор был поражен сомнением в своих знаниях по следующим вопросам:Что такое дебиторская задолженность: обязательство или вещь? Если вещь, то чья эта собственность и с какого момента чья ?Если обязательство, то может ли быть собственность, право собственности в обязательстве?Вопросы, ответы на которые в судебном заседании им же были даны на основе Постановления Правительства РФ от 27 мая 1998 г. № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций», детализированном «Временной Инструкцией о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате . . . «, утв. Приказом МинЮста от 3 июля 1998 года № 76, зарегистрированным в МинЮсте (3.07.98, рег.№ 1549), т.е. на основе документов, проверенных в судебном порядке Решением Верховного Суда Российской Федерации от 19 марта 1999 года № ГКПИ 99-113.Вопросы, которые могут представлять интерес не только в отношении дебиторской задолженности в публичных правоотношениях, но и в рамках отношений гражданско-правового характера.Согласно перечисленным нормативным актам, дебиторская задолженность — это право (требование), принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.Сопоставляя с «букварем»:* «. . .Антитеза вещных и обязательственных прав состоит в том, что в области вещных прав решающее значение для удовлетворения интересов управомоченного имеют его собственные действия, в то время как в области обязательственных прав удовлетворение интересов управомоченного происходит прежде всего в результате действий обязанного лица» и статьей 307 ГК РФ, казалось бы вывод очевиден — обязательство. В отсутствии добровольных действий должника или его действий под судебным принуждением, связанных с исполнением долгового обязательства — право (требование) это не право, а — пфук!_____________*»Гражданское право», учебник, ч.1, под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого, М., «Проспект», 1998, с.326Однако в упомянутом решении Верховного Суда РФ разъясняется «. . . В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.Следовательно, права (требования), принадлежащие*) должнику**) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, являются имуществом должника**).» Вещное право (имущество) или обязательство? Вопрос существенный, учитывая, что в силу ст.128 ГК имущество, имущественные права являются объектом гражданских прав, а об обязательствах в перечне что-то не упоминается. И почему суд сразу-таки квалифицировал право (требование) как имущественное, как объект гражданских прав? Да и странное какое-то вещное право. Анализируя перечень известных вещных прав (статья 216 ГК), содержание права собственности (статья 209 ГК) нельзя не заметить, что это право как-то выпадает из общего ряда в чем-то похожих друг на друга составляющих по анализируемому перечню?Вещные права предполагают, как основное право — право собственности, а значит и саму собственность и собственника, а обязательство? Должник -кредитор (в единстве противоположностей)? А собственность в обязательстве? А право собственности в нем? Ну что ж, анализируя отношения кредитор — должник (дебитор кредитора; кредитор своего должника) — дебитор должника (дебитор дебитора кредитора), основываясь на разъяснении Верховного Суда делаем, как видится автору данной статьи, закономерные, вытекающие из этих разъяснений выводы:Дебиторская задолженность — имущество.Собственник дебиторской задолженности, как имущества существует (см.*) ) и это- должник (см.**) ).Должник является собственником с момента возникновения самой дебиторской задолженности.Вы не запутались, уважаемый читатель, .. . «дебитор дебитора кредитора». . .и пр.? Давайте несколько упростим, чтобы не отвлекаться от главной линии интриги.Выложим на схему who is who (не придирайтесь в мелочах определений; автор знает, что должник -он же debtor- он же дебитор ).(Далее по тексту будем применять терминологию в соответствии со схемой).Кое в чем разобрались, но что Верховный Суд думает о кредиторе как о собственнике дебиторской задолженности должника? А вот что:»Согласно ст. 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требований) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перевода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором».*____________* Решение Верховного Суда РФ от 19 марта 1999 года № ГКПИ 99-113Таким образом, по гражданско-правовым обязательствам дебиторская задолженность может быть передана должником кредитору (а может и не быть; логично? Все зависит от воли должника? Ну по крайней мере, при прямой схеме взыскания долга в судебном порядке получается так. И, чтобы отрабатывать взыскание долга через дебиторскую задолженность в гражданско-правовых отношениях, надо предпринимать определенные дополнительные усилия). А по публичным? По публичным, в частности — налоговым, где кредитором выступает государство, в силу норм ст.ст.46, 47 Налогового кодекса РФ, разъясненных вышеупомянутыми актами воля должника (в смысле определения по нашей схеме) не имеет правового значения. Ну, и наконец, а с какого момента, кредитор может считать себя собственником?В гражданско-правовых — с момента передачи (уступки) прав или вступления в законную силу решения суда; в публичных — с момента возникновения долга должника перед кредитором-государством.

Другие файлы:

Дебиторская задолженность предприятияДебиторская задолженность и производственно-экономическая характеристика организации. Влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние органи…

Методы управления дебиторской задолженностьюДебиторская задолженность как важная часть активов хозяйствующих субъектов, ее экономическая сущность и основные виды. Дебиторская задолженность как у…

Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженностиВопреки оптимистическим заверениям о начале в стране экономической стабилизации статистические данные и аналитические материалы свидетельствуют об обр…

Управление финансами на предприятииИзучение и анализ системы управления финансовыми ресурсами на ОАО «СИБУР – Минеральные удобрения». Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков…

Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженностиРФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налог…

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *